Wissenswertes über die Zuordnung zum Unternehmensvermögen

1. Das ist Unternehmensvermögen
2. Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug
3. So funktioniert die Zuordnungsentscheidung
4. Fristgerechte Mitteilung ans Finanzamt
5. Fotovoltaikanlagen als Unternehmensvermögen
6. Relevantes bei der Zuordnung zum Unternehmensvermögen
7. FAQ: Häufige Fragen und Antworten

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Das ist Unternehmensvermögen

Das Unternehmensvermögen besteht grundsätzlich aus den Wirtschaftsgütern, die einem Unternehmen zugeordnet sind, weil sie dem Unternehmen gehören oder das Unternehmen sie nutzt. Was als Wirtschaftsgut zählt, ist nicht abschließend definiert, aber dazu gehören zum Beispiel Gebäude, Maschinen oder Kraftfahrzeuge, außerdem Lizenzrechte, Software und Wertpapiere.

Ob ein Wirtschaftsgut zum Unternehmensvermögen gezählt wird oder nicht, ist für die Umsatzsteuer entscheidend.

Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug

Die Umsatzsteuer muss auf Waren und Dienstleistungen bezahlt werden. Meistens ist sie unter dem Namen Mehrwertsteuer bekannt. Ein Unternehmen, das Waren oder Dienstleistungen verkauft und bei diesen Verkäufen Umsatzsteuer einnimmt, behält diese Umsatzsteuer nicht, sondern führt sie direkt an das Finanzamt ab.

Wenn ein Unternehmen seinerseits Waren und Dienstleistungen kauft, die es für den eigenen Betrieb benötigt, also für das Unternehmensvermögen, zahlt es ebenfalls Umsatzsteuer. In diesem Fall nennt sich die Umsatzsteuer Vorsteuer.

Diese Vorsteuer bekommt das Unternehmen vom Finanzamt zurückerstattet. Das geschieht in der Regel durch den Vorsteuerabzug, bei dem die gezahlte Vorsteuer – beim Einkauf von benötigten Wirtschaftsgütern – mit der eingenommenen Umsatzsteuer – beim Verkauf der eigenen Waren oder Dienstleistungen – verrechnet wird.

Damit bedeutet die Zuordnung eines Wirtschaftsguts zum Unternehmensvermögen konkret: Für den Kauf dieses Wirtschaftsguts bekommt das Unternehmen die gezahlte Vorsteuer zurückerstattet.

So funktioniert die Zuordnungsentscheidung

Bei jedem Wirtschaftsgut, das ein Unternehmen anschafft, muss also entschieden werden, ob es zum Unternehmensvermögen zugeordnet wird oder nicht. Unternehmen müssen diese Zuordnungsentscheidung dem Finanzamt mitteilen, da die Zuordnung darüber entscheidet, ob das Unternehmen die Vorsteuer für den Kauf zurückerstattet bekommt. Diese Mitteilung geschieht meist im Rahmen der Umsatzsteuervoranmeldung.

Konkret gibt es für die Zuordnungsentscheidung drei Möglichkeiten:

• Zuordnungsgebot: Das Wirtschaftsgut wird ausschließlich vom Unternehmen genutzt und gehört deswegen in vollem Umfang zum Unternehmensvermögen. Das ist zum Beispiel bei einem Gebäude der Fall, in dem sich ausschließlich Räumlichkeiten des Unternehmens befinden.
• Zuordnungsverbot: Das Wirtschaftsgut wird zwar von einem Unternehmen gekauft, aber ausschließlich für private Zwecke genutzt. Dann darf es nicht zum Unternehmensvermögen zugeordnet werden.
• Zuordnungswahlrecht: Ein Unternehmen kauft ein Wirtschaftsgut und nutzt es teils unternehmerisch, teils privat. Bei zum Beispiel einem Auto, das für Dienstreisen und private Fahrten verwendet wird, kann ausgewählt werden, ob es zum Unternehmensvermögen gehört oder nicht. Die Voraussetzung ist, dass das Wirtschaftsgut zu mindestens zehn Prozent unternehmerisch genutzt wird. Erstattet wird nur der Anteil der Vorsteuer, zu dem das Wirtschaftsgut unternehmerisch genutzt wird.

Fristgerechte Mitteilung ans Finanzamt

Für die Zuordnungsentscheidung zum Unternehmensvermögen gibt es eine Frist, meistens der 31. Juli des Folgejahres. Für das Jahr 2021 war die Frist bis Ende Oktober 2022 verlängert.

Allerdings gab es einen Rechtsstreit, ob der Vorsteuerabzug vom Finanzamt versagt werden darf, wenn diese Frist nicht eingehalten wird, das Wirtschaftsgut aber klar erkennbar dem Unternehmensvermögen zugeordnet ist. Der Europäische Gerichtshof, kurz EuGH, hielt an der Frist fest, urteilte jedoch, dass der Vorsteuerabzug wegen eines formellen Verpassens der Frist nicht untersagt werden darf.

Die Frage bleibt trotz dieses Urteils, inwiefern die Zuordnung zum Unternehmensvermögen gerade bei einem gemischt genutzten Wirtschaftsgut klar und objektiv erkennbar ist. Insofern sind Unternehmen nach wie vor auf der sicheren Seite, wenn sie ihre Zuordnungsentscheidungen dem Finanzamt fristgerecht mitteilen.

Fotovoltaikanlagen als Unternehmensvermögen

Ein Thema, das in Sachen Umsatzsteuer in den vergangenen Jahren für Privatpersonen an Bedeutung gewonnen hat, sind Fotovoltaikanlagen, kurz PV-Anlagen oder Solaranlagen genannt. Wer eine solche Anlage auf dem eigenen Dach hat und damit selbst Strom erzeugt, musste darauf Umsatzsteuer bezahlen – mit entsprechender Bürokratie der Umsatzsteuervoranmeldung.

Dafür bestand die Möglichkeit, die Fotovoltaikanlage dem Unternehmensvermögen zuzuordnen und die Umsatzsteuer, die bei Kauf und Installation der Anlage angefallen ist, als Vorsteuer vom Finanzamt zurückzuerhalten.

Aber: Seit 2023 sind neue Fotovoltaikanlagen von der Umsatzsteuer befreit. Verbraucher:innen zahlen keine Umsatzsteuer mehr auf den Kauf einer Fotovoltaikanlage und müssen für den Betrieb ihrer Anlage keine Umsatzsteuervoranmeldung einreichen, sofern sie eine bestimmte Leistungsfähigkeit nicht übersteigt. Damit erübrigt sich die Frage, ob es sich lohnt, eine PV-Anlage zum Unternehmensvermögen zuzuordnen.

Relevantes bei der Zuordnung zum Unternehmensvermögen

Beim Kauf von Wirtschaftsgütern müssen Unternehmen eine Zuordnungsentscheidung vornehmen, also festlegen, ob sie dieses Wirtschaftsgut dem Unternehmensvermögen zuordnen. Eine anteilige Zuordnung ist möglich, wenn das Wirtschaftsgut zu mindestens zehn Prozent unternehmerisch genutzt wird.

Diese Zuordnung ist relevant für die Umsatzsteuer: Für alles, was vollständig oder anteilig dem Unternehmensvermögen zugeordnet wird, erhält das Unternehmen die beim Kauf gezahlte Umsatzsteuer vollständig oder anteilig als Vorsteuer zurückerstattet. Diese Zuordnungsentscheidung muss dem Finanzamt mitgeteilt werden.

FAQ: Häufige Fragen und Antworten