Das ist das Wiesbadener Modell

1. Das ist das Wiesbadener Modell
2. Gründe einer Betriebsaufspaltung
3. Voraussetzungen und Folgen einer Betriebsaufspaltung
4. Vorteile und Nachteile des Wiesbadener Modells
5. Wiesbadener Modell: Konstrukt mit Beratungsbedarf
6. FAQ: Häufige Fragen und Antworten

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Das ist das Wiesbadener Modell

Nach dem Wiesbadener Modell wir deine Betriebsaufspaltung unter Eheleuten so gestaltet, dass die sonst üblichen steuerlichen Folgen vermieden werden. Das funktioniert, in dem das Unternehmen in ein Besitz- und in ein Betriebsunternehmen aufgeteilt wird.

Die zu verpachtende Betriebsgrundlage – in der Regel ist das die Immobilie – gehört dann der einen Person des Ehepaares, die andere Person führt das Betriebsunternehmen. Mit dieser Aufspaltung können sich steuerliche Vorteile ergeben, weil keine personelle Verflechtung und kein einheitlicher Betätigungswillen gegeben ist, was Voraussetzung für eine steuerpflichtige Betriebsaufspaltung wäre.

Eine Aufspaltung eines Unternehmens bei Eheleuten nach dem Wiesbadener Modell hat also folgende Merkmale:

• Die Person des Ehepaares mit dem Besitzunternehmen erzielt Einkünfte aus Vermietung oder Verpachtung im Privatvermögen, auf die keine Gewerbesteuer anfallen, was sonst bei der Aufspaltung der Fall wäre.
• Die andere Person der Eheleute ist Inhaber:in des Betriebsunternehmens, mit dem betriebliche Einkünfte erwirtschaftet werden. Nur diese unterliegen der Gewerbesteuer.

Das Wiesbadener Modell sorgt also dafür, dass das Unternehmen in ein Besitzunternehmen und ein Betriebsunternehmen aufgeteilt wird und damit rechtlich gesehen keine eigentliche Betriebsaufspaltung vorliegt. So fällt nicht für beide Unternehmen Gewerbesteuer an, diese nachteilige steuerliche Konsequenz der Betriebsaufspaltung wird vermieden.

Gründe einer Betriebsaufspaltung

Die Betriebsaufspaltung ist gesetzlich nicht explizit geregelt, sie wurde weitestgehend aus Rechtsprechung und Verwaltungsaufassung entwickelt.

Diese besagt, dass bei der Betriebsaufspaltung ein Unternehmen auf zwei rechtlich getrennte und selbstständige Rechtsträger aufgeteilt wird. Sie werden als Besitz- und Betriebsunternehmen oder Besitz- und Betriebsgesellschaft bezeichnet.

• Das Besitzunternehmen hat die Eigentumsstellung in der Firma inne und kann auch Eigentümerin mehrerer Betriebsgesellschaften sein. Es besitzt die Wirtschaftsgüter, die zu den wesentlichen Betriebsgrundlagen zählen, das ist meistens die Immobilie. Diese vermietet oder verpachtet das Besitzunternehmen ans Betriebsunternehmen.
• Das Betriebsunternehmen übernimmt als beherrschende Kapitalgesellschaft das operative Geschäft inklusive aller Risiken.

Voraussetzungen und Folgen einer Betriebsaufspaltung

In der Regel wird ein Betrieb aufgespalten, um die Haftungsmasse der Betriebsgesellschaft zu verringern. Die Betriebsaufspaltung soll dazu führen, dass das Haftungskapital dem Zugriff von Gläubiger:innen so weit wie möglich entzogen wird.

Bei einer Betriebsaufspaltung liegt normalerweise eine sachliche und personelle Verflechtung zwischen Besitz- und Betriebsgesellschaft vor:

• Eine sachliche Verflechtung liegt vor, wenn das Besitzunternehmen der Betriebsgesellschaft wesentliche, also für den Betrieb der Betriebsgesellschaft erforderliche Betriebsgrundlagen zur Nutzung überlässt.
• Personelle Verflechtung heißt, dass dieselben Personen oder Personengruppen in der Lage sind, in beiden Unternehmen einen einheitlichen Geschäfts- und Betätigungswillen durchzusetzen. Das ist in der Regel der Fall, wenn die hinter beiden Unternehmen stehenden Personen die Mehrheit der Stimmrechte in beiden Gesellschaften besitzen.

Konkret ergibt sich daraus: Das Besitzunternehmen vermietet oder verpachtet wesentliche Betriebsgrundlagen an eine beherrschende Kapitalgesellschaft, also an die Betriebsgesellschaft. Beide Unternehmen werden als einheitlicher Gewerbebetrieb behandelt, das ist die sogenannte Umqualifizierung.

Danach betreiben nach einer Betriebsaufspaltung sowohl Betriebsgesellschaft als auch Besitzunternehmen einen Gewerbebetrieb, der gewerbesteuerpflichtig ist. Auch die Einkünfte des Besitzunternehmens, die eigentlich nicht der Gewerbe- sondern nur der Einkommenssteuer aus Vermietung und Verpachtung unterliegen, werden als Einkünfte aus Gewerbebetrieb gewertet.

Das Vermögen des Besitzgesellschafters wird zudem nicht als steuerrechtliches Privatvermögen gezählt, sondern als Betriebsvermögen klassifiziert, das der Gewerbesteuer unterliegt.

Das Wiesbadener Modell gestaltet die Betriebsaufspaltung so, dass die eigentlichen Voraussetzungen eine Aufspaltung – die sachliche und personelle Verflechtung – nicht gegeben sind. So kann die Umqualifizierung umgangen werden und das Besitzunternehmen muss keine Gewerbesteuern zahlen.

Vorteile und Nachteile des Wiesbadener Modells

Das Wiesbadener Modell hat betriebswirtschaftliche und steuerrechtliche Vorteile:

• Weil keine sachliche und personelle Verflechtung vorliegt, ist das Besitzunternehmen von keiner Umqualifizierung betroffen, ist also nicht gewerbesteuerpflichtig.
• Da das Betriebsunternehmen das Anlagevermögen vom Besitzunternehmen anmietet, gilt trotz Anwendung des Wiesbadener Modells eine Haftungsbeschränkung.
• Auch die sogenannte Verlustnutzung ist gegeben, die im Rahmen der Zusammenveranlagung von Ehegatten einen steuerlichen Vorteil bietet.

Das Wiesbadener Modell kann sich jedoch auch nachteilig auswirken:

• Eine Betriebsaufspaltung nach diesem Modell kann nur zu Lebzeiten der Ehegatten durchgeführt werden.
• Durch Erbfolge oder der Vorlage eines Berliner Testaments werden die Vermögensanteile neu aufgeteilt. Das könnte dann doch eine Betriebsaufspaltung nach sich ziehen, bei der auch das Besitzunternehmen steuerpflichtig ist.

Wiesbadener Modell: Konstrukt mit Beratungsbedarf

Bei einer Betriebsaufspaltung entsteht ein Besitzunternehmen und ein Betriebsunternehmen. In der Regel sind beide gewerbesteuerpflichtig. Mit dem Wiesbadener Modell kann die Betriebsaufspaltung unter Eheleuten so gestaltet werden, dass für das Besitzunternehmen keine Gewerbesteuern fällig werden. Weil die steuerlichen Aspekte bei Betriebsaufspaltungen kompliziert sind, sollten Expert:innen die Aufspaltung bewerten und begleiten.

FAQ: Häufige Fragen und Antworten