- Die zwei Formen der Realteilung
- Die steuersparende Buchwertfortführung
- Das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz
- Die dreijährige Sperrfrist
- Übertragungen zum Verkehrswert
- Realteilung einer Personengesellschaft: Klar geregelt und steuerneutral
- FAQ: Häufige Fragen und Antworten
Das Wichtigste aus diesem Artikel
- Verschiedene Formen der Realteilung: Es gibt zwei Formen der Realteilung einer Personengesellschaft: die echte und die unechte.
- Buchwertfortführung: Sie beeinflusst bei der Realteilung einer Personengesellschaft die Besteuerung des Gesellschaftervermögens. Kommt die Buchwertfortführung zur Anwendung, ist die Realteilung einer Personengesellschaft steuerneutral, da keine stillen Reserven versteuert werden müssen.
- Dreijährige Sperrfrist: Die unter den Gesellschafter:innen aufgeteilten Wirtschaftsgüter müssen drei Jahre lang im Betriebsvermögen verbleiben.
- Übertragungen zum Verkehrswert: Wird ein Wirtschaftsgut im Zuge einer Realteilung nicht ins Betriebsvermögen, sondern ins Privatvermögen übertragen, gilt nicht mehr der Buchwert, sondern der Verkehrswert. Die Übertragung wird somit steuerpflichtig.
Die zwei Formen der Realteilung
Bei der Realteilung einer Personengesellschaft werden die Wirtschaftsgüter der Gesellschaft unter den Mitunternehmer:innen aufgeteilt. Wirtschaftsgüter sind Beteiligungen, Grundstücke, Immobilien, Maschinen und Nutzungslizenzen. Dabei wird zunächst zwischen einer echten und einer unechten Realteilung unterschieden.
- Bei einer echten Realteilung wird die geschäftliche Tätigkeit der Personengesellschaft durch einen gemeinsamen Auflösungsbeschluss der Mitunternehmer:innen beendet. Das Vermögen der Gesellschaft wird unter ihnen aufgeteilt, nach bestimmten rechtlichen Gesichtspunkten wird es aus dem Gesellschaftsvermögen auf die jeweiligen Mitunternehmer:innen übertragen, was die Aufgabe des Betriebs zur Folge hat.
- Zu einer unechten Realteilung kommt es, wenn mindestens ein:e Teilunternehmer:in aus der Personengesellschaft aussteigt und dabei einen Teil des Gesellschaftsvermögens mitnimmt, die anderen Teilunternehmer:innen die Gesellschaft aber weiter betreiben. Dabei ist es unerheblich, ob ausscheidende Teilunternehmer:innen ein Einzelwirtschaftsgut, einen Mitunternehmeranteil oder einen Teil des Betriebs erhalten. Diese Anteile gehen ins Betriebsvermögen über –nicht ins Privatvermögen.
Diese Unterteilung und alle weiteren Regelungen zur Realteilung von Personengesellschaften sind im Einkommenssteuergesetz (EstG) verankert und im Realteilungserlass des Bundesfinanzhofs aus dem Jahr 2018 definiert.
Die steuersparende Buchwertfortführung
Kommt es bei einer Personengesellschaft zu einer Realteilung, beeinflusst das die Besteuerung des Gesellschaftsvermögens. Denn die Realteilung hat zur Folge, dass bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern in Betriebsvermögen der Buchwert fortgeschrieben wird. Dieser beschreibt die Höhe eines Vermögenswerts aufgrund seiner Geschäftszahlen in der Bilanz.
Das hat zur Folge, dass bei der Übertragung der Güter keine stillen Reserven zum Vorschein kommen, die sonst versteuert werden müssten. Stille Reserven sind Kapitalrücklagen, die nicht als eigener Posten in der Bilanz ausgewiesen sind.
Zudem müssen die Teilunternehmer:innen in der Regel so keinen Veräußerungsgewinn versteuern. Es entstehen also keine Gewinne, die steuerpflichtig sind. Die Realteilung ist folglich steuerneutral.
Das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz
Die Buchwertfortführung wird vom Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz geregelt. Es sieht vor, dass die Fortführung nur unter bestimmten Voraussetzungen gültig ist:
- Eine spätere Besteuerung der stillen Reserven muss möglich sein.
- Die bei einer Realteilung übertragenen Wirtschaftsgüter sind nur in die Betriebsvermögen der Mitunternehmer:innen übertragbar.
- Die zu übertragenden Wirtschaftsgüter dürfen weder unmittelbar noch mittelbar in eine Kapitalgesellschaft übertragen werden.
Quick-Info
Bei einer Personengesellschaft handelt es sich um einen Zusammenschluss von mindestens zwei Personen zur Realisierung eines bestimmten Geschäftszwecks.
Als Personengesellschaften gelten zum Beispiel die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR), die Kommanditgesellschaft (KG), die Partnerschaftsgesellschaft (PartG) sowie die
offene Handelsgesellschaft (OHG).
Die dreijährige Sperrfrist
Für die Realteilung einer Personengesellschaft gibt es eine weitere, wichtige Voraussetzung: Die unter den Mitunternehmer:innen aufgeteilten Wirtschaftsgüter müssen mindestens drei Jahre im jeweiligen Betriebsvermögen verbleiben, in das sie überführt worden sind. Nur so ist eine Übertragung zum Buchwert rechtens.
Wird innerhalb dieses Zeitraums aus den erhaltenen Wirtschaftsgütern trotzdem etwas entnommen oder veräußert, ist die Übertragung zum Buchwert rückwirkend ungültig. Stattdessen gilt der Verkehrswert des betreffenden Wirtschaftsguts, auch als gemeiner Wert bekannt. Dieser Wert stellt den Preis dar, den Dritte für das betreffende Wirtschaftsgut bezahlen würden. Als Folge der Nichteinhaltung der Sperrfrist kann es nun zu Steuernachzahlungen kommen.
Laut Realteilungserlass gilt die Sperrfrist für Wirtschaftsgüter, die als wesentliche Betriebsgrundlagen gelten. Also für Güter, in denen besonders große stille Reserven ruhen.
Übertragungen zum Verkehrswert
Wird ein Wirtschaftsgut im Zuge einer echten Realteilung nicht in ein Betriebsvermögen, sondern in das Privatvermögen von Mitunternehmer:innen übertragen, gilt nicht der Buchwert, sondern der Gemein- beziehungsweise Verkehrswert. In solch einem Fall wird die Entnahme als laufender Gewinn steuerpflichtig.
Bei einer unechten Realteilung verhält es sich ähnlich: Werden einzelne Wirtschaftsgüter ins Privatvermögen einer Mitunternehmerin oder eines Mitunternehmers übertragen, kommt es zu einem Veräußerungsgewinn, der ebenfalls besteuert wird. Auch dabei dient der Verkehrswert des betreffenden Wirtschaftsguts als Berechnungsgrundlage.
Für die in der Personengesellschaft verbleibenden Mitunternehmer:innen kommt es bei der Übertragung ins Privatvermögen zu einem laufenden Gewinn. Als Folge sind die Buchwerte der in der Gesellschaft verbliebenen Wirtschaftsgüter dementsprechend anzupassen.
Good to know
Unter den Personengesellschaften ist die Partnerschaftsgesellschaft nur wenig bekannt. Diese Rechtsform ist für Freiberufler:innen geschaffen worden, die sich zur Ausübung ihrer beruflichen Tätigkeit zusammenschließen wollen.
Realteilung einer Personengesellschaft: Klar geregelt und steuerneutral
Die echte und unechte Realteilung einer Personengesellschaft ist in der heutigen Geschäftswelt ein häufiger Vorgang. Sie hat für die Mitunternehmer:innen den Vorteil, dass bei der Auflösung der Gesellschaft oder beim Ausstieg einzelner Gesellschafter:innen die Wirtschaftsgüter zum Buchwert ins Betriebsvermögen übertragen werden. Das hat zur Folge, dass für die Mitunternehmer:innen keine steuerpflichtigen Gewinne anfallen.
FAQ: Häufige Fragen und Antworten
Was ist der Unterschied zwischen einer echten und einer unechten Realteilung?
Bei einer echten Realteilung wird die Personengesellschaft komplett aufgelöst. Bei einer unechten Teilung scheidet mindestens eine Person aus der Gesellschaft aus, die Gesellschaft wird aber von den anderen Mitunternehmer:innen weiter betrieben.
Welche Wirtschaftsgüter werden bei der Realteilung einer Personengesellschaft unter den Mitunternehmer:innen aufgeteilt?
Bei den Gütern handelt es sich um Beteiligungen, Grundstücke, Immobilien, Maschinen und Nutzungslizenzen.
Wie lange müssen bei einer Realteilung die überführten Wirtschaftsgüter im Betriebsvermögen verbleiben?
Wie lange müssen bei einer Realteilung die überführten Wirtschaftsgüter im Betriebsvermögen verbleiben?
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Es gelten weitere Bedingungen: Nach erfolgreicher Kartenaktivierung über Web, App oder Telefon musst du deine Amex Blue Card innerhalb deines Online-Kartenkontos oder der Amex App für das Angebot registrieren. Das Angebot ist dort jeweils ca. 7 Tage nach Kartenerhalt im Amex Offers Bereich zu finden. Die Kartenaktivierung und die Registrierung für das Angebot müssen innerhalb von 4 Wochen nach Kartenerhalt erfolgen, um sich für das Startguthaben zu qualifizieren. Im Angebotszeitraum kannst du das Startguthaben in der Regel innerhalb von 5 Werktagen nach Erfüllung der Angebotsvoraussetzungen in deinem Online-Kartenkonto sehen. Stornierungen oder Rückerstattungen von Transaktionen, die die Höhe der Ausgaben reduzieren bzw. keine Ausgaben bedeuten, können zum Verlust des Startguthabens führen. Voraussetzung für den Anspruch auf den Willkommensbonus ist die erfolgreiche Ausstellung der Karte und dass du in den letzten 18 Monaten nicht Hauptkarteninhaber:in einer American Express Karte warst. Im Fall einer Kartenkündigung oder eines Kartenwechsels innerhalb der ersten 12 Monate nach Ausstellung der Karte, erlischt dein Anspruch auf den Willkommensbonus rückwirkend. Willkommensboni werden von American Express nur unter Vorbehalt der Einhaltung o.g. Bedingungen gutgeschrieben. Weitere Informationen dazu findest du im Preis- und Leistungsverzeichnis.
¹Kostenlos bezieht sich auf den dauerhaften Entfall der Jahresgebühr. Im Rahmen der Kartennutzung können Entgelte gemäß AGB anfallen. Detaillierte Informationen zu Leistungen, insbesondere zu Ausschlüssen und Gebühren, kannst du den jeweiligen Bedingungen des Kartenproduktes entnehmen.
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Es gelten Bedingungen: Für die erfolgreiche Ausstellung der Karte erhältst du 1.000 PAYBACK Extra°Punkte. Die Punkte werden Dir über Payback auf dein PAYBACK Punktekonto gutgeschrieben. Die Punktegutschrift erfolgt ca. 4-6 Wochen nach Kartenausstellung. Vorausgesetzt, du machst mit der Karte innerhalb der ersten 2 Monate nach Kartenerhalt einen Umsatz von mindestens 500 Euro (unter Ausschluss von Bargeldauszahlungstransaktionen und nach Abzug von etwaigen Gutschriften von Vertragspartnern), führst das Kartenkonto einwandfrei (u.a. kein Zahlungsverzug) und du kündigst den Kartenvertrag nicht innerhalb der ersten 12 Monate, erhältst du zusätzlich eine Gutschrift von 1.000 PAYBACK Extra°Punkten, die Dir durch American Express auf dein American Express Kartenkonto gutgeschrieben werden. Die Gutschrift erfolgt mit nächstmöglicher Abrechnung, bereits nachdem du den Mindestumsatz erreicht hast, wird jedoch wieder rückgängig gemacht, sollte es zu der Kündigung in dem eingangs genannten Zeitraum kommen. Anspruch auf die Gutschrift haben nur Antragsteller, die innerhalb der letzten 18 Monate nicht als Hauptkarteninhaber:in einer deutschen PAYBACK Karte von American Express® registriert waren. Nach der monatlichen Kartenabrechnung werden alle im Abrechnungsmonat gesammelten Punkte über American Express (Willkommenspunkte und Umsatzpunkte für den Einsatz der Karte) kumuliert deinem PAYBACK Punktekonto gutgeschrieben. Weitere Informationen dazu findest du im Preis- und Leistungsverzeichnis.
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Nach Belastungen mit deiner Business Platinum Hauptkarte und den zugehörigen Business Zusatzkarten von mindestens 10.000 Euro (unter Ausschluss der in Ziffer 3.3 der Teilnahmebedingungen für das Membership Rewards Programm genannten Umsätze und Beiträge) innerhalb der ersten 3 Monate nach Kartenerhalt und einer einwandfreien Kontoführung (u.a. kein Zahlungsverzug) bekommst du eine Gutschrift in Höhe von 50.000 Membership Rewards® Punkten auf dein Kartenkonto. Zusätzlich bekommst du nach Belastungen mit deiner Karte von mindestens 15.000 Euro (unter Ausschluss der in Ziffer 3.3 der Teilnahmebedingungen für das Membership Rewards Programm genannten Umsätze und Beiträge) innerhalb des 4. bis 6. Monats nach Kartenerhalt eine Gutschrift in Höhe von 15.000 Membership Rewards® Punkten auf dein Kartenkonto. Die erste Gutschrift erfolgt nach Ablauf der ersten 3 Monate und die zweite Gutschrift nach Ablauf der ersten 6 Monate mit der jeweils nächstmöglichen Abrechnung. Anspruch auf die Gutschrift haben nur Antragsteller:innen, die innerhalb der letzten 18 Monate nicht als Hauptkarteninhaber:in einer der beantragten Karte entsprechenden deutschen American Express Karte registriert waren.
Anspruch auf die Gutschrift haben nur Antragsteller:innen, die innerhalb der letzten 18 Monate nicht als Hauptkarteninhaber:in einer der beantragten Karte entsprechenden deutschen American Express Karte registriert waren. Detaillierte Informationen zu Leistungen, insbesondere zu Ausschlüssen, kannst du den jeweiligen Bedingungen des Kartenproduktes oder des Versicherungsproduktes entnehmen