Wissenswertes zur Realteilung einer Personengesellschaft

1. Die zwei Formen der Realteilung
2. Die steuersparende Buchwertfortführung
3. Das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz
4. Die dreijährige Sperrfrist
5. Übertragungen zum Verkehrswert
6. Realteilung einer Personengesellschaft: Klar geregelt und steuerneutral
7. FAQ: Häufige Fragen und Antworten 

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Die zwei Formen der Realteilung

Bei der Realteilung einer Personengesellschaft werden die Wirtschaftsgüter der Gesellschaft unter den Mitunternehmer:innen aufgeteilt. Wirtschaftsgüter sind Beteiligungen, Grundstücke, Immobilien, Maschinen und Nutzungslizenzen. Dabei wird zunächst zwischen einer echten und einer unechten Realteilung unterschieden.

• Bei einer echten Realteilung wird die geschäftliche Tätigkeit der Personengesellschaft durch einen gemeinsamen Auflösungsbeschluss der Mitunternehmer:innen beendet. Das Vermögen der Gesellschaft wird unter ihnen aufgeteilt, nach bestimmten rechtlichen Gesichtspunkten wird es aus dem Gesellschaftsvermögen auf die jeweiligen Mitunternehmer:innen übertragen, was die Aufgabe des Betriebs zur Folge hat.
• Zu einer unechten Realteilung kommt es, wenn mindestens ein:e Teilunternehmer:in aus der Personengesellschaft aussteigt und dabei einen Teil des Gesellschaftsvermögens mitnimmt, die anderen Teilunternehmer:innen die Gesellschaft aber weiter betreiben. Dabei ist es unerheblich, ob ausscheidende Teilunternehmer:innen ein Einzelwirtschaftsgut, einen Mitunternehmeranteil oder einen Teil des Betriebs erhalten. Diese Anteile gehen ins Betriebsvermögen über –nicht ins Privatvermögen.

Diese Unterteilung und alle weiteren Regelungen zur Realteilung von Personengesellschaften sind im Einkommenssteuergesetz (EstG) verankert und im Realteilungserlass des Bundesfinanzhofs aus dem Jahr 2018 definiert.

Die steuersparende Buchwertfortführung

Kommt es bei einer Personengesellschaft zu einer Realteilung, beeinflusst das die Besteuerung des Gesellschaftsvermögens. Denn die Realteilung hat zur Folge, dass bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern in Betriebsvermögen der Buchwert fortgeschrieben wird. Dieser beschreibt die Höhe eines Vermögenswerts aufgrund seiner Geschäftszahlen in der Bilanz.

Das hat zur Folge, dass bei der Übertragung der Güter keine stillen Reserven zum Vorschein kommen, die sonst versteuert werden müssten. Stille Reserven sind Kapitalrücklagen, die nicht als eigener Posten in der Bilanz ausgewiesen sind.

Zudem müssen die Teilunternehmer:innen in der Regel so keinen Veräußerungsgewinn versteuern. Es entstehen also keine Gewinne, die steuerpflichtig sind. Die Realteilung ist folglich steuerneutral.

Das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz

Die Buchwertfortführung wird vom Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz geregelt. Es sieht vor, dass die Fortführung nur unter bestimmten Voraussetzungen gültig ist:

• Eine spätere Besteuerung der stillen Reserven muss möglich sein.
• Die bei einer Realteilung übertragenen Wirtschaftsgüter sind nur in die Betriebsvermögen der Mitunternehmer:innen übertragbar.
• Die zu übertragenden Wirtschaftsgüter dürfen weder unmittelbar noch mittelbar in eine Kapitalgesellschaft übertragen werden.

Die dreijährige Sperrfrist

Für die Realteilung einer Personengesellschaft gibt es eine weitere, wichtige Voraussetzung: Die unter den Mitunternehmer:innen aufgeteilten Wirtschaftsgüter müssen mindestens drei Jahre im jeweiligen Betriebsvermögen verbleiben, in das sie überführt worden sind. Nur so ist eine Übertragung zum Buchwert rechtens.

Wird innerhalb dieses Zeitraums aus den erhaltenen Wirtschaftsgütern trotzdem etwas entnommen oder veräußert, ist die Übertragung zum Buchwert rückwirkend ungültig. Stattdessen gilt der Verkehrswert des betreffenden Wirtschaftsguts, auch als gemeiner Wert bekannt. Dieser Wert stellt den Preis dar, den Dritte für das betreffende Wirtschaftsgut bezahlen würden. Als Folge der Nichteinhaltung der Sperrfrist kann es nun zu Steuernachzahlungen kommen.

Laut Realteilungserlass gilt die Sperrfrist für Wirtschaftsgüter, die als wesentliche Betriebsgrundlagen gelten. Also für Güter, in denen besonders große stille Reserven ruhen.

Übertragungen zum Verkehrswert

Wird ein Wirtschaftsgut im Zuge einer echten Realteilung nicht in ein Betriebsvermögen, sondern in das Privatvermögen von Mitunternehmer:innen übertragen, gilt nicht der Buchwert, sondern der Gemein- beziehungsweise Verkehrswert. In solch einem Fall wird die Entnahme als laufender Gewinn steuerpflichtig.

Bei einer unechten Realteilung verhält es sich ähnlich: Werden einzelne Wirtschaftsgüter ins Privatvermögen einer Mitunternehmerin oder eines Mitunternehmers übertragen, kommt es zu einem Veräußerungsgewinn, der ebenfalls besteuert wird. Auch dabei dient der Verkehrswert des betreffenden Wirtschaftsguts als Berechnungsgrundlage.

Für die in der Personengesellschaft verbleibenden Mitunternehmer:innen kommt es bei der Übertragung ins Privatvermögen zu einem laufenden Gewinn. Als Folge sind die Buchwerte der in der Gesellschaft verbliebenen Wirtschaftsgüter dementsprechend anzupassen.

Realteilung einer Personengesellschaft: Klar geregelt und steuerneutral

Die echte und unechte Realteilung einer Personengesellschaft ist in der heutigen Geschäftswelt ein häufiger Vorgang. Sie hat für die Mitunternehmer:innen den Vorteil, dass bei der Auflösung der Gesellschaft oder beim Ausstieg einzelner Gesellschafter:innen die Wirtschaftsgüter zum Buchwert ins Betriebsvermögen übertragen werden. Das hat zur Folge, dass für die Mitunternehmer:innen keine steuerpflichtigen Gewinne anfallen.

FAQ: Häufige Fragen und Antworten