Organschaften: Mit Zusammenschlüssen Steuern sparen

1. Das ist eine Organschaft
2. Die körperschaftliche Organschaft
3. Die umsatzsteuerliche Organschaft
4. Die gewerbesteuerliche Organschaft
5. Organschaft: Rechtlich selbstständig, aber eine Besteuerungseinheit
6. FAQ: Häufige Fragen und Antworten

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Das ist eine Organschaft

Der Begriff Organschaft kommt aus dem Steuerrecht. Um eine Organschaft handelt es sich, wenn mindestens zwei eigenständige Unternehmen aus steuerlichen Gründen zu einer Einheit zusammengefasst werden. Trotz dieser steuerpflichtigen Einheit, also einer wirtschaftlichen Abhängigkeit, bleiben die Unternehmen rechtlich selbstständig.

Eine Organschaft besteht aus einer Organgesellschaft und einem Organträger. Der Organträger herrscht über die Organgesellschaft, die als Kapitalgesellschaft – als AG oder GmbH – geführt werden muss.

Organschaften betreffend verschiedener Steuerarten gebildet: Die mit der Organschaft zusammengeschlossenen Unternehmen können eine Besteuerungseinheit bei der Körperschaftssteuer, Mehrwertsteuer und Gewerbesteuer. In den jeweiligen Feldern gelten unterschiedliche gesetzliche Vorgaben und Rechtsfolgen.

Die körperschaftliche Organschaft

Bei einer körperschaftlichen Organschaft liegt ein tatsächliches und rechtliches Unterordnungsverhältnis von der Kapitalgesellschaft – die Organgesellschaft – zu dem oder den anderen Unternehmen – Organträger – vor. Die Kapitalgesellschaft kann, hinsichtlich wirtschaftlicher Faktoren, dadurch als unselbstständig qualifiziert werden.

Folgende Voraussetzungen müssen bei einer körperschaftlichen Organschaft gegeben sein:

• Der Organträger muss am Anfang des betreffenden Wirtschaftsjahres an der Organgesellschaft mehrheitlich beteiligt sein. Dabei ist die Mehrheit der Stimmrechte gemeint. So liegt eine sogenannte finanzielle Eingliederung vor.
• Anteilseigner der Gesellschaftsanteile der Organgesellschaft muss seit 2012 eine im Inland liegende Betriebsstätte der Organgesellschaft sein.
• Es muss ein Ergebnisabführungsvertrag geschlossen werden, der eine Wirksamkeit von mindestens fünf Jahren hat. Er legt fest, dass die Organgesellschaft ihren gesamten Gewinn an den Organträger abführen und der Organträger Verluste der Organgesellschaft übernehmen muss.

Mit der körperschaftssteuerlichen Organschaft wird dem Organträger das Einkommen der Organgesellschaft steuerlich zugerechnet. Ein Ausgleich von Verlusten der Organgesellschaft mit Gewinnen des Organträgers und umgekehrt sind ebenfalls möglich. Das führt dazu, dass weniger Einkommens- und Körperschaftssteuern fällig werden.

Trotz der Zurechnung des Einkommens müssen Organträger und Organgesellschaft ihre eigene Gewinnermittlung durchführen und eine eigene Steuererklärung für die Körperschaftssteuer abgeben. Damit bleibt die Organschaft rechtlich selbstständig.

Die umsatzsteuerliche Organschaft

Eine umsatzsteuerliche Organgesellschaft liegt vor, wenn ein Organträger finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch in ein Unternehmen eingegliedert ist. Bei einer umsatzsteuerlichen Organschaft kann jeder inländische Unternehmer Organträger sein. Organgesellschaft ist immer eine inländische juristische Person.

Voraussetzungen für eine umsatzsteuerliche Organschaft sind:

• Es muss eine finanzielle Eingliederung der Organgesellschaft in das Unternehmen des Organträgers gegeben sein. Diese liegt vor, wenn der Organträger mehr als 50 Prozent der Stimmrechte an der Organgesellschaft innehat und selbst an der ihr beteiligt ist.
• Es muss eine wirtschaftliche Eingliederung vorliegen. Diese liegt vor, wenn Organgesellschaft und Organträger eng miteinander verflochten sind.
• Der Organträger muss die Organgesellschaft organisatorisch eingliedern. Dazu sind eine entsprechende personelle Struktur und Stellung notwendig, etwa in Form einer Geschäftsführung in beiden Unternehmen.

Mit der umsatzsteuerlichen Organschaft wird aus dem Organträger ein umsatzsteuerliches Unternehmen, mit allen Rechten und Pflichten, zu denen zum Beispiel die Abgabe einer Umsatzsteuererklärung gehört, in der die Angaben beider Unternehmen zusammengefasst werden.

Die Umsätze der Organgesellschaft werden also beim Organträger versteuert. Die Besonderheit: Umsätze zwischen den Unternehmen werden dank der Organschaft als nicht steuerbare Innenumsätze qualifiziert und lösen keinen Vorsteuerabzug aus. Das kann im Einzelfall Steuerbelastungen mindern.

Aber Achtung: Die Organschaft hat nur Auswirkungen auf inländische Unternehmensteile, nicht auf ausländische.

Die gewerbesteuerliche Organschaft

Für die gewerbesteuerliche Organschaft gelten seit 2002 dieselben Voraussetzungen wie für die körperschaftliche Organschaft, also die finanzielle Eingliederung und der Ergebnisabführungsvertrag. Und die Betriebsstätte der Organgesellschaft muss im Inland liegen, die Organgesellschaft kann eine Kapitalgesellschaft sein.

Bei einer gewerbesteuerlichen Organschaft liegt eine sogenannte Betriebsstättenfiktion vor. Das heißt: Die untergeordnete Organgesellschaft gilt als Betriebsstätte des Organträgers.

Bei der Gewerbesteuer gilt folgendes: Der Gewerbeertrag der Organgesellschaft wird dem Organträger zugerechnet. Die Ermittlung der jeweiligen Gewerbeerträge erfolgt allerdings getrennt. Erst das rechnerische Ergebnis aus beiden Gewerbesteuererklärungen wird dem Organträger zugeschrieben.

Organschaft: Rechtlich selbstständig, aber eine Besteuerungseinheit

Bilden Unternehmen eine Organschaft, wird eine Handelsgesellschaft finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch abhängig von einem Unternehmen, bleibt aber rechtlich selbstständig. Weil die Einkommen der Unternehmen zusammengeführt beziehungsweise Verluste übernommen und verrechnet werden, können Steuern gespart werden. Dieses Rechtskonstrukt gibt es Körperschafts-, Umsatz und Gewerbesteuer.

FAQ: Häufige Fragen und Antworten